關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅，出口退稅綜合案例分析
某制藥企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)單位，2005年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）從境外進(jìn)口一批本公司制藥的原料，支付價(jià)款35萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證（關(guān)稅率為20%）；
（2）內(nèi)銷本企業(yè)的產(chǎn)品取得不含稅價(jià)款95萬(wàn)元；
（3）出口一批藥品，取得銷售額70萬(wàn)元，退稅率為13%；
（4）發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)藥品一批用于銷售，同類市價(jià)不含稅55萬(wàn)，支付運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，建設(shè)基金0.6萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用0.5萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；
（5）購(gòu)進(jìn)防偽稅控機(jī)系統(tǒng)1套，單價(jià)1.5萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額是0.255萬(wàn)元；
（6）從境外進(jìn)口小轎車1輛作為公司業(yè)務(wù)使用車，關(guān)稅完稅價(jià)45萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅稅率為8%）；
（7）本月處理自己使用2年的運(yùn)貨車3輛，以扣除折舊4.5萬(wàn)元后的賬面凈值4萬(wàn)元低價(jià)處理并開(kāi)具普通發(fā)票；
（8）從藥材種植基地采購(gòu)中藥材20噸，共支付收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)，取得普通發(fā)票。支付途中運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)，其中：含裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)、建設(shè)基金0.2萬(wàn)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
（以萬(wàn)元為單位，小數(shù)點(diǎn)后保留2位有效數(shù)字）
要求：計(jì)算下列各項(xiàng)：
（1）進(jìn)口原料在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅合計(jì)；
[答疑編號(hào)21190108]
【答案】
（1）進(jìn)口原料在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅合計(jì)：
進(jìn)口原料的關(guān)稅完稅價(jià)格＝35＋2＋0.5＝37.50（萬(wàn)元）
進(jìn)口原料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝37.50×20%＝7.50（萬(wàn)元）
進(jìn)口原料的組成計(jì)稅價(jià)格＝37.50＋7.50＝45（萬(wàn)元）
進(jìn)口原料應(yīng)繳納增值稅＝45×17%＝7.65（萬(wàn)元）
合計(jì)：7.50＋7.65＝15.15（萬(wàn)元）
（2）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅合計(jì)；
[答疑編號(hào)21190109]
【答案】
（2）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅合計(jì)：
進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝45×60%＝27（萬(wàn)元）
進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（45＋27）÷（1－8%）＝78.26（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝78.26×8%＝6.26（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅＝（45＋27＋6.26）×17%＝13.30（萬(wàn)元）
合計(jì)：27＋6.26＋13.3＝46.56（萬(wàn)元）
（3）出口貨物稅務(wù)處理；
[答疑編號(hào)21190110]
【答案】（3）出口貨物稅務(wù)處理：該公司有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅：
出口貨物不予抵退的進(jìn)項(xiàng)稅額＝70×（17%－13%）＝2.80（萬(wàn)元）
（4）購(gòu)進(jìn)中藥材業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；
[答疑編號(hào)21190111]
【答案】（4）購(gòu)進(jìn)中藥材業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：中藥材適用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定；運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣：
購(gòu)進(jìn)中藥材業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×13%＋（2－0.3）×7%＝2.72（萬(wàn)元）
（5）當(dāng)期全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
[答疑編號(hào)21190112]
【答案】（5）當(dāng)期全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝7.65＋2.72＋0.60＋0.255－2.80＝8.43（萬(wàn)元）
注：總分機(jī)構(gòu)異地銷售，運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝（8＋0.6）×7%＝0.60（萬(wàn)元）；購(gòu)進(jìn)的稅控收款機(jī)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.255萬(wàn)元。
（6）當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；
[答疑編號(hào)21190113]
【答案】
（6）當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＝16.15＋9.35＝25.50（萬(wàn)元）
內(nèi)銷貨物取得貨款應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅：95×17%＝16.15（萬(wàn)元）
總分機(jī)構(gòu)異地銷售，應(yīng)按視同銷售，計(jì)入當(dāng)月銷售額；該批貨物的銷項(xiàng)稅額＝55×17%＝9.35（萬(wàn)元）
處理運(yùn)貨車售價(jià)低于原值，所以不征稅。
（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額。
[答疑編號(hào)21190114]
【答案】（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.50－8.43＝17.07（萬(wàn)元），大于0，所以本期出口不退稅
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年4月購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)小轎車2輛，每輛車的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為28萬(wàn)元（不包括增值稅稅額）；經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口小轎車1輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為46萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上情況計(jì)算下列問(wèn)題：（1）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。（2）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（4）進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。（5）購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)小轎車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。已知：小轎車消費(fèi)稅稅率為5％，關(guān)稅稅率為40％，車輛購(gòu)置稅稅率為10％。
（1）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅
關(guān)稅完稅價(jià)格*稅率＝46*40%＝18.4（萬(wàn)元）；
（2）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
進(jìn)口消費(fèi)稅組價(jià)
=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
=（46＋18.4）/（1－5%）
=67.79（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝67.79*5%＝3.39（萬(wàn)元）
（3）進(jìn)口小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅
67.79*17%＝11.52（萬(wàn)元）
（4）進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅
（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）*稅率
=67.79*10%＝6.78（萬(wàn)元）
（5）購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)小轎車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅
計(jì)稅價(jià)格*稅率＝28*2*10%＝5.6（萬(wàn)元）
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